國家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))及現(xiàn)行出口退(免)稅有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退(免)稅問題公告如下:
一、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人(以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人)的,其在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為(以下稱出口貨物勞務(wù)、服務(wù)),繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)和辦理出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)。
自轉(zhuǎn)登記日下期起,轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務(wù)、服務(wù),適用增值稅免稅規(guī)定,按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。
出口貨物勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間,按以下原則確定:屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù),以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為,以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn);屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物,以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。
二、原實(shí)行免抵退稅辦法的轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口貨物勞務(wù)、服務(wù),尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,并參與免抵退稅計(jì)算。上述尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)符合國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第四條第二款的規(guī)定。
上述轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第五條所述情形、按照本公告第一條第一款規(guī)定申報(bào)辦理出口退(免)稅或者退運(yùn)等情形,需要調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的,應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整,準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)情況。
三、原實(shí)行免退稅辦法的轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口貨物勞務(wù)、服務(wù),尚未申報(bào)免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可繼續(xù)申報(bào)免退稅。
上述尚未申報(bào)免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)符合國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第四條第二款的規(guī)定。其中,用于申報(bào)免退稅的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,轉(zhuǎn)登記納稅人不申請(qǐng)進(jìn)行電子信息稽核比對(duì),應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢,確認(rèn)與海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書電子信息相符且未被用于抵扣或退稅。
四、轉(zhuǎn)登記納稅人結(jié)清出口退(免)稅款后,應(yīng)按照規(guī)定辦理出口退(免)稅備案變更。
委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)(以下稱綜服企業(yè))代辦退稅的轉(zhuǎn)登記納稅人,應(yīng)在綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記納稅人的代辦退稅款后,按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。
五、轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人的,應(yīng)比照新發(fā)生出口退(免)稅業(yè)務(wù)的出口企業(yè)或其他單位,辦理出口退(免)稅有關(guān)事宜。
六、本公告自2018年5月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2018年4月22日